Periodiseringsfond: så jämnar du ut skatten mellan åren

Bokslutet närmar sig och redovisningskonsulten frågar om du vill sätta av till periodiseringsfond. Du säger ja, för det låter som att du sparar skatt. Det gör du inte. Du flyttar den. Här är vad flytten faktiskt är värd i kronor, när den lönar sig och när den bara bygger en skuld som förfaller ett år du inte har valt själv.

En not innan siffrorna: procentsatserna för avsättning har legat stilla länge, men statslåneräntan som styr schablonintäkten sätts om varje år och bolagsskattesatsen är en politisk fråga. Hämta årets siffror hos Skatteverket innan du räknar skarpt på ditt eget bokslut.

Vad en periodiseringsfond faktiskt gör

En periodiseringsfond är en skattekredit. Du tar en del av årets vinst, lägger den åt sidan och skjuter upp skatten på den delen. Pengarna lämnar aldrig företaget — de står kvar på ditt bankkonto och kan användas till material, löner eller amortering. Det som ändras är bara i vilket år vinsten beskattas.

Skillnaden mot att bara låta pengarna ligga är alltså inte att du får behålla mer i slutänden. Det är att du får behålla mer nu. För ett hantverksbolag som växer och binder kapital i pågående jobb, material och en ny servicebil är den skillnaden ofta värd något. För ett bolag med jämn vinst och full kassa är den värd nästan ingenting.

Så mycket får du sätta av

Aktiebolag: 25 procent

Ett aktiebolag får sätta av högst 25 procent av det skattemässiga resultatet före avsättningen. Har bolaget ett resultat på 800 000 kr före bokslutsdispositioner blir maxavsättningen 200 000 kr, och 600 000 kr blir kvar att beskatta.

Enskild firma och handelsbolag: 30 procent

Du som driver enskild näringsverksamhet eller är delägare i handelsbolag får sätta av högst 30 procent av det justerade resultatet. Det är en högre andel, men avsättningen påverkar också mer än skatten — mer om det längre ner.

I enskild firma bokförs periodiseringsfonden inte alls i räkenskaperna. Den hanteras enbart som en skattemässig justering i deklarationen, på NE-bilagan. I aktiebolag är den däremot en riktig bokslutspost: avsättningen bokförs som en kostnad i 8800-serien mot ett fondkonto i 2120-serien, och återföringen går åt andra hållet. Stäm av kontonumren mot din egen kontoplan, de skiljer sig något mellan BAS-årgångar.

Sexårsregeln: när fonden måste tillbaka

Varje avsättning ska återföras senast det sjätte beskattningsåret efter det år avsättningen hör till. En fond som avsätts i bokslutet för 2026 måste alltså vara helt återförd senast i deklarationen för beskattningsåret 2032.

Praktiskt betyder det att du kan ha upp till sex fonder igång samtidigt, en per år, och att den äldsta faller ut varje år som ett rullande band. Du får återföra tidigare om du vill — hela fonden eller delar av den. Du får däremot inte vänta längre, och du kan inte välja vilken fond som ska återföras: den äldsta går först.

Fonderna ska också återföras direkt om verksamheten upphör, om bolaget likvideras eller går i konkurs, eller om en enskild firma överlåts utan att villkoren för överföring är uppfyllda. Det är där folk bränner sig — hela den uppskjutna skatten landar i ett enda år.

Schablonintäkten — priset för krediten

Aktiebolag och andra juridiska personer betalar en liten avgift för krediten. Summan av alla periodiseringsfonder vid beskattningsårets ingång multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november året före, och resultatet tas upp som en skattepliktig intäkt i deklarationen. Räntan har ett golv — den anses vara lägst 0,5 procent även om den faktiska räntan är lägre.

Med 600 000 kr i fonder och en statslåneränta på 2,0 procent blir schablonintäkten 12 000 kr, och skatten på den drygt 2 470 kr med 20,6 procents bolagsskatt. Det är inte mycket, men det är inte noll, och det växer med fondstocken. Kontrollera vilken statslåneränta som gäller för ditt beskattningsår hos Skatteverket — den varierar rejält mellan år.

Enskilda näringsidkare betalar ingen schablonintäkt på periodiseringsfonden. Där är krediten räntefri.

Räkneexempel: tre år i ett hantverks-AB

Ett elföretag med sex montörer. År 1 går bra, år 2 är normalt, år 3 spricker ett fastprisjobb och bolaget gör förlust. Vi räknar med 20,6 procents bolagsskatt och en statslåneränta på 2,0 procent i exemplet.

Vid första anblicken ser fonden ut att spara 40 376 kr. Det gör den inte. Underskottet som rullar vidare är 204 000 kr mindre i vänsterkolumnen, och det underskottet är värt 42 024 kr i framtida skatt. Räknar du in det blir facit: fonden kostade 1 648 kr — precis skatten på schablonintäkten under de två år fonden fanns.

Det är hela sanningen om periodiseringsfonden i ett nötskal. Den sparar inte skatt. Den lånar dig 41 200 kr i två år mot en kostnad på 1 648 kr — skatten på två års schablonintäkt. Om du hade behövt låna samma belopp på checkkrediten till åtta procent hade det kostat ungefär 6 600 kr. Då var fonden en bra affär. Om pengarna bara låg på kontot var den ungefär gratis, men meningslös.

Tre lägen där fonden är värd mer än så

1. Du vet att ett dåligt år kommer. En stor kund som fasar ut, en ramavtalsupphandling du inte tror du vinner, en montör som ska gå i pension. Då är fonden ett sätt att flytta vinst dit förlusten är.
2. Underskottet riskerar att spärras. Ett rullande underskott i ett aktiebolag kan begränsas vid ägarförändringar. Ska du ta in en delägare eller sälja bolaget är en periodiseringsfond mer robust än ett underskott, eftersom fonden kvittas direkt i resultatet.
3. Enskild firma över brytpunkten. Här finns riktiga pengar att hämta, men bara på den del av överskottet som faktiskt ligger över brytpunkten — och tänk på att schablonavdraget för egenavgifter sänker den beskattningsbara inkomsten innan brytpunkten prövas. Ligger 100 000 kr över brytpunkten är det värt cirka 20 000 kr att flytta ner det. Räkna på ditt eget överskott efter egenavgiftsavdrag och stäm av årets brytpunkt hos Skatteverket.

Fyra lägen där den bara skjuter problemet framåt

Jämnt stigande resultat. Om bolaget tjänar mer varje år kommer varje återföring att landa i ett år som redan är bra. Du bygger en trappa av skulder som aldrig blir billigare att betala, och betalar schablonintäkt hela vägen.

Du ska sälja eller avveckla. Alla fonder ska återföras. Har du sex fonder på 200 000 kr vardera blir det 1,2 miljoner kronor att beskatta i ett enda år. Planera återföringen i god tid i stället, gärna över flera år.

Du är på väg mot pension i enskild firma. Samma sak, fast värre: återföringen ökar överskottet och därmed både inkomstskatt och egenavgifter i ett år då du kanske redan tar ut pension.

Du behöver en bra balansräkning nu. Obeskattade reserver räknas visserligen till största delen som eget kapital i en kreditbedömning, men avsättningen sänker det redovisade resultatet. Ska du söka utökad checkkredit eller kvalificera dig i en upphandling där resultatnivå vägs in kan en stor avsättning se sämre ut än den är. Prata med banken innan, inte efter.

Det enskilda firmor missar: pension och sjukpenning

I enskild firma är avsättningen inte bara en skattefråga. Överskottet i firman är underlag för både pensionsgrundande inkomst och sjukpenninggrundande inkomst. Sätter du av 200 000 kr sänker du överskottet med 200 000 kr — och därmed också det som ligger till grund för din allmänna pension och din sjukpenning det året.

Återföringen sex år senare höjer underlaget igen, men om du blir sjukskriven under mellantiden räknas ersättningen på det lägre överskottet. För en ensam hantverkare som är sitt eget företag är det en verklig risk, inte en teoretisk. Väg den mot skattevinsten innan du maxar avsättningen. Samma avvägning gäller räntefördelningen, som ofta ger en bättre effekt än fonden för den som har mycket kapital i firman.

Checklista inför bokslutet

1. Ta fram resultatet före bokslutsdispositioner och räkna maxavsättningen — 25 procent i AB, 30 procent i enskild firma.
2. Lista dina befintliga fonder med avsättningsår. Se vilken som måste återföras i år.
3. Räkna schablonintäkten på ingående fondstock med årets statslåneränta.
4. Gör en grov prognos för de kommande två åren. Kommer resultatet upp eller ner?
5. Beslut: full avsättning, delvis, eller ingen. Det finns inget krav på att maxa.
6. Stäm av mot preliminärskatten. Sänker du det skattemässiga resultatet med 200 000 kr bör F-skatten justeras — annars ligger 41 200 kr och skvalpar på skattekontot i ett år.

Punkt sex glöms nästan alltid. Läs mer om hur du justerar debiteringen i vår genomgång av preliminärskatt och jämkning, och om hur regelvalet påverkar bokslutet i texten om K2 eller K3.

Slutsatsen

Periodiseringsfonden är ett bra verktyg och en dålig plan. Använd den när du vet något om framtiden som siffrorna i årets bokslut inte visar — ett dåligt år som kommer, en investering som ska göras, ett resultat som slår upp över brytpunkten. Använd den inte som standardval bara för att den finns i deklarationsprogrammet.

Och den fungerar bara om du vet vad bolaget faktiskt tjänar innan bokslutet är klart. Har du koll på beläggning, fakturerad tid och marginal per jobb löpande under året kan du fatta det här beslutet i oktober i stället för i mars, när det fortfarande går att påverka. Vill du se hur det ser ut med jobben samlade på ett ställe kan du testa OdinTask gratis i 14 dagar och köra ett kvartal parallellt med det du har idag.